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ARTÍCULO  14B:  CASOS  EN  LOS  QUE  NO  HAY  ENAJENACIÓN  EN  FUSIÓN  O  ESCISIÓN  DE  SOCIEDADES

Para  los  efectos  de  lo  dispuesto  en  el  artículo  14,  fracción  IX,  de  este  Código  --610-Art.  14--,  se  considerará  que  no  hay  enajenación  en  los  siguientes  casos:

En  el  caso  de  fusión,  siempre  que  se  cumpla  con  los  siguientes  requisitos:

 

Se  presente  el  aviso  de  fusión  a  que  se  refiere  el  Reglamento  de  este  Código.  

 

Que  con  posterioridad  a  la  fusión,  la  sociedad  fusionante  continúe  realizando  las  actividades  que  realizaban  ésta  y  las  sociedades  fusionadas  antes  de  la  fusión,  durante  un  período  mínimo  de  un  año  inmediato  posterior  a  la  fecha  en  la  que  surta  efectos  la  fusión.  Este  requisito  no  será  exigible  cuando  se  reúnan  los  siguientes  supuestos:

 

Cuando  los  ingresos  de  la  actividad  preponderante  de  la  fusionada  correspondientes  al  ejercicio  inmediato  anterior  a  la  fusión,  deriven  del  arrendamiento  de  bienes  que  se  utilicen  en  la  misma  actividad  de  la  fusionante.

 

Cuando  en  el  ejercicio  inmediato  anterior  a  la  fusión,  la  fusionada  haya  percibido  más  del  50%  de  sus  ingresos  de  la  fusionante,  o  esta  última  haya  percibido  más  del  50%  de  sus  ingresos  de  la  fusionada.

 

No  será  exigible  el  requisito  a  que  se  refiere  este  inciso,  cuando  la  sociedad  que  subsista  se  liquide  antes  de  un  año  posterior  a  la  fecha  en  que  surte  efectos  la  fusión.

 

Que  la  sociedad  que  subsista  o  la  que  surja  con  motivo  de  la  fusión,  presente  las  declaraciones  de  impuestos  del  ejercicio  y  las  informativas  que  en  los  términos  establecidos  por  las  leyes  fiscales  les  correspondan  a  la  sociedad  o  sociedades  fusionadas,  correspondientes  al  ejercicio  que  terminó  por  fusión.

 

En  escisión,  siempre  que  se  cumplan  los  requisitos  siguientes:

 

Los  accionistas  propietarios  de  por  lo  menos  el  51%  de  las  acciones  con  derecho  a  voto  de  la  sociedad  escindente  y  de  las  escindidas,  sean  los  mismos  durante  un  período  de  tres  años  contados  a  partir  del  año  inmediato  anterior  a  la  fecha  en  la  que  se  realice  la  escisión.

 

Para  los  efectos  del  párrafo  anterior,  no  se  computarán  las  acciones  que  se  consideran  colocadas  entre  el  gran  público  inversionista  de  conformidad  con  las  reglas  que  al  efecto  expida  el  Servicio  de  Administración  Tributaria  y  siempre  que  dichas  acciones  hayan  sido  efectivamente  ofrecidas  y  colocadas  entre  el  gran  público  inversionista.  Tampoco  se  consideran  colocadas  entre  el  gran  público  inversionista  las  acciones  que  hubiesen  sido  recompradas  por  el  emisor.

 

Tratándose  de  sociedades  que  no  sean  por  acciones  se  considerará  el  valor  de  las  partes  sociales  en  vez  de  las  acciones  con  derecho  a  voto,  en  cuyo  caso,  el  51%  de  las  partes  sociales  deberá  representar,  al  menos,  el  51%  de  los  votos  que  correspondan  al  total  de  las  aportaciones.

 

Durante  el  periodo  a  que  se  refiere  este  inciso,  los  accionistas  de  por  lo  menos  el  51%  de  las  acciones  con  derecho  a  voto  o  los  socios  de  por  lo  menos  el  51%  de  las  partes  sociales  antes  señaladas,  según  corresponda,  de  la  sociedad  escindente,  deberán  mantener  la  misma  proporción  en  el  capital  social  de  las  escindidas  que  tenían  en  la  escindente  antes  de  la  escisión,  así  como  en  el  de  la  sociedad  escindente,  cuando  ésta  subsista.

 

Que  cuando  desaparezca  una  sociedad  con  motivo  de  escisión,  la  sociedad  escindente  designe  a  la  sociedad  que  asuma  la  obligación  de  presentar  las  declaraciones  de  impuestos  del  ejercicio  e  informativas  que  en  los  términos  establecidos  por  las  leyes  fiscales  le  correspondan  a  la  escindente.  La  designación  se  hará  en  la  asamblea  extraordinaria  en  la  que  se  haya  acordado  la  escisión.

Cuando  dentro  de  los  cinco  años  posteriores  a  la  realización  de  una  fusión  o  de  una  escisión  de  sociedades,  se  pretenda  realizar  una  fusión,  se  deberá  solicitar  autorización  a  las  autoridades  fiscales  con  anterioridad  a  dicha  fusión.  En  este  caso  para  comprobar  el  cumplimiento  de  los  requisitos  establecidos  en  este  artículo,  los  contribuyentes  estarán  a  lo  dispuesto  en  las  reglas  generales  que  al  efecto  expida  el  Servicio  de  Administración  Tributaria.

Para  los  efectos  de  este  artículo,  no  se  incumple  con  el  requisito  de  permanencia  accionaria  previsto  en  el  mismo,  cuando  la  transmisión  de  propiedad  de  las  acciones  sea  por  causa  de  muerte,  liquidación,  adjudicación  judicial  o  donación,  siempre  que  en  este  último  caso  se  cumplan  los  requisitos  establecidos  en  la  fracción  XXIII  del  artículo  93  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la  Renta.

No  será  aplicable  lo  dispuesto  en  este  artículo  cuando  en  los  términos  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la  Renta  se  le  otorgue  a  la  escisión  el  tratamiento  de  reducción  de  capital.

Tampoco  será  aplicable  lo  dispuesto  en  este  artículo  cuando,  como  consecuencia  de  la  transmisión  de  la  totalidad  o  parte  de  los  activos,  pasivos  y  capital,  surja  en  el  capital  contable  de  la  sociedad  fusionada,  fusionadas,  fusionante,  escindente,  escindida  o  escindidas  un  concepto  o  partida,  cualquiera  que  sea  el  nombre  con  el  que  se  le  denomine,  cuyo  importe  no  se  encontraba  registrado  o  reconocido  en  cualquiera  de  las  cuentas  del  capital  contable  del  estado  de  posición  financiera  preparado,  presentado  y  aprobado  en  la  asamblea  general  de  socios  o  accionistas  que  acordó  la  fusión  o  escisión  de  la  sociedad  de  que  se  trate.

En  caso  de  que  la  autoridad  fiscal,  en  el  ejercicio  de  sus  facultades  de  comprobación,  detecte  que,  tratándose  de  fusión  o  escisión  de  sociedades,  éstas  carecen  de  razón  de  negocios,  o  bien,  no  cumplen  con  cualquiera  de  los  requisitos  a  que  se  refiere  este  artículo,  determinará  el  impuesto  correspondiente  a  la  enajenación,  considerando  como  ingreso  acumulable,  en  su  caso,  la  ganancia  derivada  de  la  fusión  o  de  la  escisión.  Para  estos  efectos,  a  fin  de  verificar  si  la  fusión  o  escisión  de  sociedades  tiene  razón  de  negocios,  la  autoridad  fiscal  podrá  tomar  en  consideración  las  operaciones  relevantes  relacionadas  con  la  operación  de  fusión  o  escisión,  llevadas  a  cabo  dentro  de  los  cinco  años  inmediatos  anteriores  y  posteriores  a  su  realización.

Para  los  efectos  del  párrafo  anterior,  se  entenderá  por  operaciones  relevantes,  cualquier  acto,  independientemente  de  la  forma  jurídica  utilizada,  por  el  cual:

Se  transmita  la  propiedad,  disfrute  o  uso  de  las  acciones  o  de  los  derechos  de  voto  o  de  veto  en  las  decisiones  de  la  sociedad  fusionante,  de  la  escindente,  de  la  escindida  o  escindidas,  según  corresponda,  o  de  voto  favorable  necesario  para  la  toma  de  dichas  decisiones.

 

Se  otorgue  el  derecho  sobre  los  activos  o  utilidades  de  la  sociedad  fusionante,  de  la  escindente,  de  la  escindida  o  escindidas,  según  corresponda,  en  caso  de  cualquier  tipo  de  reducción  de  capital  o  liquidación.

 

Se  disminuya  o  aumente  en  más  del  30%  el  valor  contable  de  las  acciones  de  la  sociedad  fusionante,  escindente,  escindida  o  escindidas,  según  corresponda,  en  relación  con  el  valor  determinado  de  éstas  a  la  fecha  de  la  fusión  o  escisión  de  sociedades,  el  cual  se  consignó  en  el  dictamen  establecido  en  este  precepto.

 

Se  disminuya  o  aumente  el  capital  social  de  la  sociedad  fusionante,  escindente,  escindida  o  escindidas,  tomando  como  base  el  consignado  en  el  dictamen.

 

Un  socio  o  accionista  que  recibió  acciones  por  virtud  de  la  fusión  o  escisión,  aumente  o  disminuya  su  porcentaje  de  participación  en  el  capital  social  de  la  sociedad  fusionante,  escindente,  escindida  o  escindidas,  según  corresponda,  y  como  consecuencia  de  ello,  aumente  o  disminuya  el  porcentaje  de  participación  de  otro  socio  o  accionista  de  la  sociedad  fusionante,  escindente,  escindida  o  escindidas,  según  corresponda,  tomando  como  base  los  porcentajes  de  participación  en  el  capital  social  de  dichos  socios  o  accionistas  consignados  en  el  dictamen.

 

Se  cambie  la  residencia  fiscal  de  los  socios  o  accionistas  que  recibieron  acciones  de  la  sociedad  fusionante,  escindente,  escindida  o  escindidas,  según  corresponda,  o  bien,  de  la  sociedad  fusionante,  escindente,  escindida  o  escindidas,  según  corresponda,  consignados  en  el  dictamen.

 

Se  transmita  uno  o  varios  segmentos  del  negocio  de  la  sociedad  fusionante,  escindente,  escindida  o  escindidas,  según  corresponda,  consignados  en  el  dictamen.

 

Cuando  dentro  de  los  cinco  años  posteriores  a  que  se  lleve  a  cabo  la  fusión  o  escisión,  se  celebre  una  operación  relevante,  la  sociedad  que  subsista  tratándose  de  escisión,  la  que  surja  con  motivo  de  la  fusión  o  la  escindida  que  se  designe,  según  corresponda,  deberá  presentar  la  información  a  que  se  refiere  el  artículo  31-A,  primer  párrafo,  inciso  d)  --613-Art.  31A--  de  este  Código.

En  los  casos  en  los  que  la  fusión  o  la  escisión  de  sociedades  formen  parte  de  una  reestructuración  corporativa,  se  deberá  cumplir,  además,  con  los  requisitos  establecidos  para  las  reestructuras  en  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la  Renta.

Los  estados  financieros  utilizados  para  llevar  a  cabo  la  fusión  o  escisión  de  sociedades,  así  como  los  elaborados  como  resultado  de  tales  actos,  deberán  dictaminarse  por  contador  público  inscrito  de  conformidad  con  las  disposiciones  de  carácter  general  que  al  efecto  emita  el  Servicio  de  Administración  Tributaria.

En  los  casos  de  fusión  o  escisión  de  sociedades,  cuando  la  sociedad  escindente  desaparezca,  la  sociedad  que  subsista,  la  que  surja  con  motivo  de  la  fusión  o  la  escindida  que  se  designe,  deberá,  sin  perjuicio  de  lo  establecido  en  este  artículo,  enterar  los  impuestos  correspondientes  o,  en  su  caso,  tendrá  derecho  a  solicitar  la  devolución  o  a  compensar  los  saldos  a  favor  de  la  sociedad  que  desaparezca,  siempre  que  se  cumplan  los  requisitos  que  se  establezcan  en  las  disposiciones  fiscales.

En  las  declaraciones  del  ejercicio  correspondientes  a  la  sociedad  fusionada  o  a  la  sociedad  escindente  que  desaparezcan,  se  deberán  considerar  todos  los  ingresos  acumulables  y  las  deducciones  autorizadas;  el  importe  total  de  los  actos  o  actividades  gravados  y  exentos  y  de  los  acreditamientos;  el  valor  de  todos  sus  activos  o  deudas,  según  corresponda,  que  la  misma  tuvo  desde  el  inicio  del  ejercicio  y  hasta  el  día  de  su  desaparición.  En  este  caso,  se  considerará  como  fecha  de  terminación  del  ejercicio  aquélla  que  corresponda  a  la  fusión  o  a  la  escisión.

Lo  dispuesto  en  este  artículo,  sólo  se  aplicará  tratándose  de  fusión  o  escisión  de  sociedades  residentes  en  el  territorio  nacional  y  siempre  que  la  sociedad  o  sociedades  que  surjan  con  motivo  de  dicha  fusión  o  escisión  sean  también  residentes  en  el  territorio  nacional.